关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知
国税发〔2003〕47号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为了保证《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称实施细则）的贯彻实施，进一步增强征管法及其实施细则的可操作性，现将有关问题规定如下：
一、关于税务登记代码问题
实施细则第十条所称“同一代码”是指国家税务局、地方税务局在发放税务登记证件时，对同一个纳税人赋予同一个税务登记代码。为确保税务登记代码的同一性和唯一性，单位纳税人（含个体加油站）的税务登记代码由十五位数组成，其中前六位为区域码, 由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局共同编排联合下发（开发区、新技术园区等未赋予行政区域码的可重新赋码，其他的按行政区域码编排）， 后九位为国家质量监督检验检疫总局赋予的组织机构统一代码。市（州）以下国家税务局、地方税务局根据省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局制订的编码编制税务登记代码。
二、关于扣缴义务人扣缴税款问题
负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。
负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。
扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。
三、关于纳税人外出经营活动管理问题
纳税人离开其办理税务登记所在地到外县（市）从事经营活动、提供应税劳务的，应该在发生外出经营活动以前向其登记所在地的主管税务机关申请办理《外出经营活动税收管理证明》，并向经营地或提供劳务地税务机关报验登记。
实施细则第二十一条所称“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的”，应当是以纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。
四、关于纳税申报的管理问题
经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。采取数据电文方式办理纳税申报的纳税人、扣缴义务人，其与数据电文相对应的纸质申报资料的报送期限由主管税务机关确定。
五、关于滞纳金的计算期限问题
对纳税人未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关缴纳的税款，滞纳金的计算从纳税人应缴纳税款的期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。
六、关于滞纳金的强制执行问题
根据征管法第四十条规定“税务机关在采取强制执行措施时，对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行”的立法精神，对纳税人已缴纳税款，但拒不缴纳滞纳金的，税务机关可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施。
七、关于税款优先的时间确定问题
征管法第四十五条规定“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”，欠缴的税款是纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款,纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。
八、关于减免税管理问题
除法律、行政法规规定不需要经税务机关审批的减免税外，纳税人享受减税、免税的应当向主管税务机关提出书面申请，并按照主管税务机关的要求附送有关资料，经税务机关审核，按照减免税的审批程序经由法律、行政法规授权的机关批准后，方可享受减税、免税。
九、关于税务登记证件遗失问题
遗失税务登记证件的纳税人应当自遗失税务登记证件之日起15日内，将纳税人的名称、遗失税务登记证件名称、税务登记号码、发证机关名称、发证有效期在税务机关认可的报刊上作遗失声明,凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
十、关于税收违法案件举报奖励问题
在国家税务总局和财政部联合制定的举报奖励办法未出台前，对税收违法案件举报奖励的对象、标准暂按《国家税务总局关于印发〈税务违法案件举报奖励办法〉的通知》（国税发〔1998〕211号）的有关规定执行。
十一、关于账簿凭证的检查问题
征管法第五十四条第六款规定：“税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款”；实施细则第八十六条规定：“有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查”。这里所称的“经设区的市、自治州以上税务局局长”包括地（市）一级（含直辖市下设区）的税务局局长。这里所称的“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一：（一）涉及增值税专用发票检查的；（二）纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；（三）纳税人及其他当事人可能毁灭、藏匿、转移帐簿等证据资料的；（四）税务机关认为其他需要调回检查的情况。
十二、关于关联企业间业务往来的追溯调整期限问题
实施细则第五十六条规定：“有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整”。该条所称“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一：（一）纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元人民币的；（二）经税务机关案头审计分析，纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达到或超过50万元人民币的；（三）纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的；（四）纳税人在以前年度未按规定进行关联企业间业务往来年度申报，或者经税务机关审查核实，关联企业间业务往来年度申报内容不实，以及不履行提供有关价格、费用标准等资料义务的。
十三、简易申报、简并征期问题
实施细则第三十六条规定：“实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式”， 这里所称“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报；“简并征期”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人, 经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。
十四、关于税款核定征收条款的适用对象问题
征管法第三十五条、实施细则第四十七条关于核定应纳税款的规定，适用于单位纳税人和个人纳税人。对个人纳税人的核定征收办法，国家税务总局将另行制定。
十五、关于外商投资企业、外国企业的会计记录文字问题
会计法第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。”对于外商投资企业、外国企业的会计记录不使用中文的，按照征管法第六十条第二款“未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。
十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题
对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。
税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。
国家税务总局
二○○三年四月二十三日
关于贯彻实施《中华人民共和国物权法》全面落实海域物权制度的通知
国家海洋局
关于贯彻实施《中华人民共和国物权法》全面落实海域物权制度的通知
国家海洋局
国海管字〔2007〕208号
沿海各省、自治区、直辖市海洋厅（局），计划单列市海洋局：
《中华人民共和国物权法》（以下简称《物权法》）已经第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过，自2007年10月1日起施行。为进一步贯彻实施《物权法》，全面落实海域物权制度，切实维护国家海域所有权和海域使用权人的合法权益，现将有关事项通知如下：
一、充分认识《物权法》确立海域物权制度的重大意义
《物权法》是规范财产关系的民事基本法律，对于坚持社会主义基本经济制度，规范社会主义市场经济秩序，维护广大人民群众的切身利益，推动形成社会主义法律体系，具有十分重大的意义。《物权法》在“所有权”编第46条规定“矿藏、水流、海域属于国家所有”，这不仅丰富和完善了《宪法》关于自然资源国家所有的规定，而且有助于树立海域国家所有的意识，防止一些单位或者个人随意侵占、买卖或者以其他形式非法转让海域，避免海域资源浪费和海域国有财产流失。《物权法》在“用益物权”编第122条专门规定“依法取得的海域使用权受法律保护”，进一步明确了海域使用权派生于海域的国家所有权，是基本的用益物权。《物权法》将海域的国家所有权和海域使用权相分离，有利于保护各类海域使用权人的合法权益，增强他们在海域开发投资的信心，对于促进沿海地区社会主义新农村建设和和谐社会建设将发挥重要作用。
二、深入开展《物权法》和海域物权制度的学习宣传
近日，中共中央宣传部、全国人大常委会法制工作委员会、司法部、全国普及法律常识办公室联合发出《关于加强物权法学习宣传工作的通知》。各级海洋行政主管部门要按照该通知的要求，掀起一个学习宣传《物权法》和海域物权制度的高潮。领导干部要带头学习《物权法》，深刻领会《物权法》的基本精神、主要规定以及确立海域物权制度的重要意义，正确处理行使行政权力和保障公民权利的关系，增强运用法律手段解决社会矛盾、促进社会和谐的能力。各省、自治区、直辖市海洋行政主管部门要在2007年5－8月期间开展一次《物权法》专题培训，使各级海洋管理干部深入了解《物权法》的基本知识和海域物权的基本制度。要广泛利用各种方式，深入宣传《物权法》，特别是《物权法》有关海域物权的规定，使广大用海单位和个人树立正确的财产权利观念，不断增强海域属于国家所有意识，澄清对海域所有权归属问题的模糊认识，纠正“祖宗海”、“门前海”等错误观念，在自觉维护国家海域所有权的前提下，学会运用《物权法》争取和维护自身的合法权益。
三、扎实推进各类项目用海，尤其是养殖用海确权发证工作
根据《物权法》第122条的规定，海域使用权是指单位或个人依法取得对国家所有的特定海域排他性使用权，任何单位和个人使用海域必须依法取得海域使用权。各级海洋行政主管部门要采取申请审批和招标拍卖方式，加快渔业、交通运输、工矿、旅游娱乐、海底工程、填海造地等各类项目用海的确权发证工作。为了加快养殖用海确权发证工作，保护各类养殖用海者的合法权益，各省、自治区、直辖市要从2007年5月开始，全面开展一次养殖用海专项普查、确权发证和登记工作，确保2007年底省（自治区、直辖市）养殖用海确权发证率达到90%以上。已经纳入海域使用管理百县示范活动的县（市、区），要确保2007年底前养殖用海确权发证率达到95%以上，低于95%的县（市、区）将实行动态管理，必要时取消示范县资格。这项工作将列入国家海洋局年终考核评优的重要内容。
在推进养殖用海管理工作中，要立即停止向养殖用海者颁发“养殖使用证”的违法行为。2000年全国人大修改后的《渔业法》，已将原《渔业法》规定的“养殖使用证”中的“使用”二字删除，明确规定只能向养殖用海者发放“养殖证”。根据《物权法》第123条的规定和全国人民代表大会常务委员会法制工作委员会主编的《物权法释义》的说明，从事养殖的权利只是一种行政主管部门设立的行政许可权。将这种行政许可权称之为“渔业权”或“养殖使用权”，是混淆用益物权和行政许可权性质的错误做法，容易在养殖用海者中造成混乱，应予澄清。
四、严格实施海洋功能区划制度，完善海域使用权收回补偿制度
随着海洋经济的迅猛发展，港口码头、滨海旅游、油气开采、临海工业、围填海造地等海洋开发活动的规模和范围逐步扩大，与养殖用海之间产生纠纷和矛盾。这些问题如不能得到及时解决，不仅制约海洋渔业等各类海洋产业的持续、协调发展，而且影响沿海地区的社会稳定。为切实维护养殖用海者，尤其是渔民使用海域从事养殖生产的合法权益，各地区在编制（修订）海洋功能区划时，应当根据经济和社会发展的需要，统筹安排、科学规划各有关行业用海，尽快划定管辖海域内的养殖用海区域，优先满足当地渔民养殖用海需求。海洋功能区划一经批准，必须严格执行，涉及养殖区调整为其他功能区的，必须按照海洋功能区划的审批权限报国务院或省级人民政府批准。
因公共利益、国防安全或者进行大型能源、交通等基础设施建设，需要调整养殖区范围的，应当给予原养殖用海者相应的补偿。涉及渔民养殖用海的，应当依法及时并足额支付补偿费用及其他补助资金，确保被收回海域使用权的渔民生活水平不因此而降低。为了使被收回海域使用权的渔民长远生计有保障，收回海域使用权的人民政府应当异地安排相应面积的养殖海域，或者经过转产转业培训后，为渔民再就业提供帮助。补偿安置不落实的，不得收回海域使用权，更不得批准其他用海者使用该养殖海域。为了切实维护养殖用海海域使用权人的合法权益，实现用海补偿的公平、公正，对于未取得海域使用权的养殖用海单位和个人，在建设占用养殖海域时一律不予补偿。
五、按照《物权法》的基本原则，规范海域使用权登记工作
根据《物权法》的规定，不动产物权的设立、变更、转让和消灭，除法律另有规定外，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力。海域使用权作为重要的用益物权，应当按照《海域使用管理法》和《海域使用权登记办法》的规定进行登记。海域使用权登记是指依法对海域的权属、面积、用途、位置、使用期限等情况以及海域使用权派生的他项权利（指出租、抵押海域使用权形成的承租权和抵押权）所作的登记，包括海域使用权初始登记、变更登记和注销登记。在登记过程中，对海域使用权属争议尚未解决、违法行为尚未处理或正在处理、依法查封用海设施构筑物而限制海域使用权等情形，应当暂缓登记，待有关问题协商解决后再登记。对于登记过程中形成的资料，包括海域使用权登记册和原始登记资料，应当永久保存。各地区要对已经出让的海域使用权进行一次登记核查工作，凡未按规定进行登记的项目用海，要依据海域使用权出让过程中的原始材料及变更情况，进行初始登记或变更登记。对于县级以上人民政府依法收回海域使用权、海域使用权期限届满未申请续期或者续期申请未获批准的、填海造地项目已竣工验收并办理相关手续、海域使用权人放弃海域使用权的、海域使用权人死亡且无人继承的等情况，各级海洋行政主管部门要及时办理注销登记。
六、加强海域使用金征收管理，坚决制止各类搭车收费行为
根据《物权法》和《海域使用管理法》的规定，国家是海域的所有者，而海域使用者则是成分多样的单位和个人，只有实行海域有偿使用制度，对海域使用权引入市场机制，才有利于国家海域所有权在经济上得到实现，才能实现国有海域资源性资产的保值和增值。通过实行海域有偿使用制度，也能促使海域使用权人，充分考虑投入产出比，避免盲目圈占海域，有效遏制因海域无偿使用引发的开发无度、利用无序的混乱状况，实现国有海域资源的合理配置和最佳利用。各级海洋行政主管部门要按照《财政部、国家海洋局关于加强海域使用金征收管理的通知》（财综[2007]10号）的规定和公布的海域使用金征收标准，确保海域使用金应收尽收，用海单位和个人不按规定足额缴纳海域使用金并提供有效缴款凭证的，海洋行政主管部门一律不予核发海域使用权证书。要按照国家海洋局发布的《海域使用管理百县示范活动实施意见》要求，加强养殖用海海域使用金的征收管理，不得随意减免。对于渔民（指以捕捞或者养殖为家庭生产经营主业、陆上无承包土地、户籍所在地为沿海渔业村的居民）使用海域从事养殖活动的，应当按照国务院的有关规定执行。在对养殖用海征收海域使用金的同时，要坚决防止以征收海域使用金为名义搭车收费等违法行为，特别是要坚决制止一些地区向养殖用海者征收渔业资源增殖保护费等违法行为，已经征收的要立即停止征收。
各级海洋行政主管部门要将《物权法》的贯彻实施和海域物权制度的全面落实作为落实科学发展观、促进和谐社会建设的一项重要任务来抓。要加强组织领导，配备专门的负责人员，并针对本地区的实际情况制定具体的学习宣传和贯彻实施方案。要加强与当地党委、人大和政府的沟通协调，通力协作、加强配合，共同推进《物权法》和海域物权制度的顺利实施。各级海洋行政主管部门要以《物权法》的贯彻实施为契机，大力推进海域管理法律法规体系建设，严格实施海洋功能区划制度，加强养殖用海管理和围填海管理，进一步完善海域有偿使用制度。要增强责任意识和服务意识，切实维护各类用海者的合法权益，推进海洋经济又好又快的发展。
二○○七年四月二十八日